注册会计师考试《会计》知识点：借款费用的确认

　　知识点：借款费用的确认

　　一、借款费用开始资本化的时点

　　借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

　　●资产支出已经发生；

　　“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担

　　带息债务形式所发生的支出。

　　●借款费用已经发生；

　　●为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的 购建或者生产活动已经开始。

　　二、借款费用暂停资本化的时间

　　●符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

　　三、借款费用停止资本化的时点

　　（一）总的原则

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　（二）具体判断标准

　　1.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

　　2.购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。

　　3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　（二）具体判断标准

　　4.生产的符合资本化条件的资产各部分分别完工，如果每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且满足资本化的条件，则该部分资产可以停止资本化。

　　如果生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。